廣州天河新安會計師事務所是2009年1月經(jīng)廣東省財政廳粵財會（2009）1號文批準成立的經(jīng)濟鑒證中介機構，依法在廣州市工商行政管1理局天河分局登記注冊，取得4401062200706號營業(yè)執(zhí)照。事務所主營：天河工商清算審計，天河外資清算審計，天河清算審計代理，天河清算審計評估，申請審計清算公司等等。如果您的企業(yè)需要做年度的清算審計，就找廣州天河新安會計師事務所吧！

破產(chǎn)清算審計報告的內(nèi)容

企業(yè)破產(chǎn)清算審計是企業(yè)破產(chǎn)清算中的重要環(huán)節(jié)，一般是委托注冊及會計師運用審計程序和方法，來調查債務人的財產(chǎn)狀況，制作財務報告。一個企業(yè)或債權人提出破產(chǎn)申請后經(jīng)法院裁定宣告破產(chǎn)，到對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)和債務的清理、變現(xiàn)、處置的過程，期間一般為三個月。企業(yè)破產(chǎn)清算審計報告，一般是包括資產(chǎn)、負債、損益三方面要點。

由于注冊會計師接受管理人委托執(zhí)行該項審計時，被審計單位已被法院裁定受理了破產(chǎn)申請，無法持續(xù)經(jīng)營，因此對其執(zhí)行的審計與持續(xù)經(jīng)營假設下的正常審計有著本質意義上的區(qū)別。企業(yè)破產(chǎn)清算審計一般以法院裁定受理破產(chǎn)申請的日期為基準日，審計的期間一般為基準日前三年的年初至基準日間的三年時間，必要時可繼續(xù)向前追查。根據(jù)新企業(yè)破產(chǎn)法以及中注協(xié)頒布的《注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關業(yè)務指南(試行)》的規(guī)定，結合實際工作經(jīng)驗，以下以資產(chǎn)類和負債類為例對企業(yè)破產(chǎn)清算審計的要點進行剖析。

破產(chǎn)清算審計報告的內(nèi)容

資產(chǎn)類

(一)貨幣資金

破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金應移交給管理人，銀行存款也應全部轉入管理人新開設的賬戶。貨幣資金的交接應由審計部門進一步查證賬面現(xiàn)金余額與管理人接收的現(xiàn)金金額是否相符，銀行存款賬面余額與轉至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對于不相符的情況應查明原因，如屬于單據(jù)未及時入賬，應搜集未入賬的單據(jù)并予以補入賬;如屬于其他原因造成的賬款不符，應按相應規(guī)定進行處理。在對貨幣資金項目進行審計時，還應特別注意是否存在賬外小金庫，如以法定代表人、會計或是經(jīng)辦人的名義開立的存單、存1折、銀1行卡等。如存在，應通過詢問、調查、核對等方法，對上述記錄的每一筆存取金額進行辨認，將其中屬于破產(chǎn)企業(yè)的收支款項補記入賬。

(二)預付、應收款項

審計部門應對每一筆預付、應收款項發(fā)生的內(nèi)容、余額、賬齡等進行逐一審計確認。對于賬齡在兩年以上，并且已過訴訟時效的應收款項，應結合管理人清收貨款的情況，對其中確已無法收回的，可由清算組出具說明后予以沖銷;對于賬齡在兩年以內(nèi)的應收款項，可采用檢查、函證或是替代程序，并結合管理人清收貨款的情況予以確認。在核查預付、應收款項時，應特別關注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在放棄債權的行為，并提請審計部門注意。必要時，在審計報告中予以披露。

(三)存貨、固定資產(chǎn)

由于破產(chǎn)企業(yè)一般都要進行審計與評估，有時還涉及到資產(chǎn)拍賣，為了避免相同程序的重復執(zhí)行，管理人應與注冊會計師、資產(chǎn)評估師、拍賣師一起對存貨、固定資產(chǎn)執(zhí)行盤點程序。

對于存貨，可先將財務的數(shù)量金額賬與倉庫的數(shù)量賬進行核對，對不相符的查明原因并進行調整后，再對存貨進行全1面盤點，將盤點結果與經(jīng)調整后的財務賬進行核對。由于企業(yè)已進入破產(chǎn)程序，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止，故對于盤點結果一般不需要進行調節(jié)。對于盤點數(shù)小于賬面數(shù)的，可能存在的原因有：正常損耗;因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等;有部分存貨寄存在外單位等。對于盤點數(shù)大于賬面數(shù)的，應注意是否有外單位寄存在破產(chǎn)企業(yè)的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況，對盤盈盤虧情況查明原因后由審計部門進行會計處理。

對于固定資產(chǎn)，應根據(jù)具體情況，采取以賬對物或是以物對賬的方法，與審計部門、資產(chǎn)評估師、拍賣師共同對所有的固定資產(chǎn)進行逐一盤點，并對盤盈盤虧情況查明原因后調整入賬。由于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)一般要處置變現(xiàn)，必須要進行評估，而對破產(chǎn)企業(yè)的評估一般選用清算價值類型，故固定資產(chǎn)賬面折舊計提額大小對其評估值基本沒有影響。因此從清算角度考慮，審計部門不必對破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計提的準確與否予以過多的關注，但必須在審計報告中說明該事項。在分析審計報告時，應特別關注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在無償轉讓財產(chǎn)的行為，并提請審計部門注意。必要時，在審計報告中予以披露。

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對破產(chǎn)財產(chǎn)的認定處理 

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》以及國1務院國發(fā)［1994］59號《關于在若干城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)有關問題的通知》等法律法規(guī)的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的以下資產(chǎn)屬于非破產(chǎn)財產(chǎn)，應在審計確認破產(chǎn)企業(yè)清算資產(chǎn)負債表時，予以審計剝離：破產(chǎn)企業(yè)職工住房；破產(chǎn)企業(yè)所屬的學校、托幼園、醫(yī)院等福利性部門和設施；保障職工福利區(qū)的生活后1勤部門，如職工生活用供水、供電、供暖等設施；工會經(jīng)費形成的自有資產(chǎn)；破產(chǎn)企業(yè)以劃撥方式取得的國有土地使用權；已作為擔1保物的財產(chǎn)。對以上非破產(chǎn)財產(chǎn)進行審計剝離時，應注意做如下處理：企業(yè)所屬學校、托幼園、醫(yī)院、保障職工福利區(qū)的非盈利性1生活后1勤部門等機構實行獨立核算或分賬核算的，應按部門整體將相關的資產(chǎn)、負債及所有者權益全部剝離，并清理與破產(chǎn)企業(yè)的債1權債1務，剝離后原則上相互應不再有債1權債1務關系；職工住房包括其配套設施無論其是否已按照房改政策給職工進行了產(chǎn)權出售，均屬于非破產(chǎn)財產(chǎn)要予以剝離；已作為擔1保物的財產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，但擔1保物的價款超過其所擔1保的債1務數(shù)額的，超過部分屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。 

 幾項特殊資產(chǎn)的處理 

1.關于職工住房的處理。根據(jù)最1高人民法1院司法解釋第81條規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的職工住房，進行房改給個人的，不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。未進行房改的，可由清算組向有關部門申請辦理房改事項，向職工出售。按照國家規(guī)定不具備房改條件，或者職工在房改中不購買住房的，由清算組根據(jù)實際情況處理。 

2.關于職工集1資款的處理。根據(jù)最1高人民法1院司法解釋第58條規(guī)定：首先是集1資款的性質，應當尊重事實，以公認的實際情況來確認；其次，如果產(chǎn)生爭議，一般以企業(yè)對職工的承諾來區(qū)分。企業(yè)承諾到期還本付息的，一般是集1資性質；承諾到期分紅，共擔風險的，一般屬于投資性質；企業(yè)股份制改造中的職工持股，原則上屬于職工投資行為。但如果是企業(yè)強迫職工入股的，法1院確認該入股行為屬于無效民事行為的，入股金可以參照本條規(guī)定優(yōu)先受償。 

3.關于投資未到位情況的處理。根據(jù)最1高人民法1院司法解釋第66條規(guī)定，債1務人的開辦人注冊資金投入不足的，應當由該開辦人予以彌補，補足部分屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。同時清算組對開辦人不足的投資應當予以清收，而且必要時可以申請人民法1院對開辦人進行強制執(zhí)行。

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企業(yè)破產(chǎn)清算審計存在的問題及處理辦法

破產(chǎn)企業(yè)進入破產(chǎn)清算程序后，委托注冊會計師辦理的一般有參與破產(chǎn)清算或清算會計報表審計兩項業(yè)務，目前辦理上述清算審計業(yè)務存在以下問題。

（一）清算審計委托不規(guī)范

有的企業(yè)在法1院宣告破產(chǎn)后，清算審計業(yè)務仍由破產(chǎn)企業(yè)委托，破產(chǎn)前后審計一竿子到底，這對債1權人是不公平的。依據(jù)和解決辦法：《破產(chǎn)法》第二十四條規(guī)定：“人民法1院宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起接管破產(chǎn)企業(yè)，指1定清算組成員”，因此，應由受理破產(chǎn)申請的法1院或法1院授權的清算組委托注冊會計師進行審計，而清算結果或清算報表審計報告應直接對法1院負責。若法1院沒有接管，清算組成立前的審計業(yè)務，一般可以由企業(yè)或董事會委托。

（二）破產(chǎn)企業(yè)會計核算有關法規(guī)不夠完善

企業(yè)宣告破產(chǎn)清算后，它已有別于原有企業(yè)意義上的會計主體。因為，一個繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)和一個終止經(jīng)營破產(chǎn)清算的單位，所反映和監(jiān)督的內(nèi)容、方法、評價標準不盡相同，企業(yè)會計準則和會計制度，有些方面不再適用企業(yè)進入破產(chǎn)清算程序后的會計核算[10]。

依據(jù)和解決辦法：財1政部1997年專門出臺了《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關會計處理問題暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），但《暫行規(guī)定》在以下方面需要完善。

1、材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、在建工程等科目分類，具有經(jīng)營核算特征，而缺少破產(chǎn)清算核算特征。如“為本企業(yè)負債抵押財產(chǎn)”、“為外企業(yè)擔1保財產(chǎn)”“、未抵押擔1保財產(chǎn)”等表述。

2、負債類科目分類也應適應法定清償項目的需要。如“應付工資”“、應付保險費用”、“應交稅金”、“其他有抵押債1務”、“其他無抵押債1務”等科目應不再適用。

3、清算會計報表所反映的內(nèi)容與會計科目所能收集與反映的內(nèi)容繁簡應當一致，與破產(chǎn)法規(guī)相適應的會計政策應當明確，以防報表反映的隨意性。此外，無論會計科目還是報表項目，力求用詞準確，與破產(chǎn)企業(yè)性質相宜，如“資產(chǎn)”、“負債”應稱為“財產(chǎn)”“、債1務”。

4、進入破產(chǎn)程序后，做出債1務1清償方案前的實物財產(chǎn)要進行可變現(xiàn)價值評估，評估值與賬面價值之間存在價差，實際變現(xiàn)后與評估價又可能出現(xiàn)價差，為有效監(jiān)控，宜設“財產(chǎn)處理價差損益”科目詳細反映。

5、清算中可能有賬外財產(chǎn)收回，也會有賬內(nèi)實物財產(chǎn)盤盈盤虧、報廢以及清算財產(chǎn)的重組損失、證據(jù)不力及其他原因導致的敗訴損失等，應設置“待處理財產(chǎn)損失”科目，反映這類損失形成原因、處理情況及責任追究索賠情況，以利“破產(chǎn)法”第四十二條的執(zhí)行。

6、清算收入是否完整，有無流失是會計反映與控制及審計監(jiān)督的重點。如“有擔1保實物財產(chǎn)變價收入”、“無擔1保實物財產(chǎn)變價收入”、“清算資產(chǎn)收回收入”、“土地使用權轉讓收入”及“其他財產(chǎn)變價收入”等宜單設科目匯集。
當然上述三項內(nèi)容，《暫行規(guī)定》納入“清算損益”科目核算，反映過于籠統(tǒng)。如果單列收集，月末再匯入“清產(chǎn)損益”科目核算清算損益，則有利于會計控制和審計監(jiān)督。

（三）關于破產(chǎn)企業(yè)對外債1權(應收款項)的審計

首先可將賬面應收款項和應付款項的負數(shù)進行重新分類,以確定債1權債1務范圍。其次將應收款項和應付款項中同項目合并對沖,因為破產(chǎn)法承認抵銷權。如果有債1務人的債1務申報,就以申報數(shù)確認該項應收款。在申報數(shù)小于賬面額時,若有線索應繼續(xù)追查;若一時查不清的,則將多出的金額轉到待處理流動資產(chǎn)損失中,并在報告中披露兩種金額及差額。如果債1務人沒有申報債1務,就將這類賬面應收款項以破產(chǎn)日為基點,分為賬齡在兩年以內(nèi)和兩年以上的兩組。對于賬齡在兩年以內(nèi)的應收款項,應嚴格按獨立審計準則進行審計。發(fā)函詢證、查找入賬原始憑證,并將所得資料列表造冊,作為審計底稿之用,也作為清算組、律師追討1債1權待用。查證結果要按企業(yè)會計準則調整,以確認數(shù)列示應收款項。

關于破產(chǎn)企業(yè)對外債1務(應付款項)的審計

由于破產(chǎn)清償?shù)牡?順序是破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用,第二順序是所欠稅款,第三順序是破產(chǎn)債1權,為了便于審計報告使用人更好的利用報告,在審計應付款項開始時,應將賬面應付款項分為以下幾類。

1、對于第1順序破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用的審計。可把“應付福利費”、“其他應付款”或“其他應交款”中的職工養(yǎng)老金、醫(yī)1療保險金、住房公1積金和其他工資性質的科目,合并計入“應付工資”科目,以申報的勞動債1權總數(shù),作為第1順序債1務額。若破產(chǎn)企業(yè)存在職工集1資款,可另類列示,計入'應付債1券'科目,注意不要與銀行債1務、對外債1券混計。這樣,第1順序債1務額即為'應付工資'和'應付債1券'科目的合計數(shù)。

勞動債1權的申報人均為破產(chǎn)企業(yè)或清算組,注冊會計師在對其進行驗證時,應按申報總額對應落實到每個自然人金額的申報明細表中。若申報的欠付工資明顯比破產(chǎn)企業(yè)正常經(jīng)營時或當?shù)毓嫉墓べY水平高;若申報的欠繳職工養(yǎng)老金、醫(yī)1療保險金、住房公1積金數(shù)額不同于基1金管理機構的確認數(shù);若申報的職工補償費用計提方法與政策不符等重大異常情況,應予以披露。

對集1資債1務的審計應該關注以下問題:一是集1資是否合法,有或沒有批文均應披露。二是區(qū)分投資與集1資,可審查企業(yè)與職工簽訂的協(xié)議,如有投資性質的條款應披露。三是在列示集1資債1務時,必須將本金與利息分開,因為利息是否歸于第1順序清償,將由債1權人會議和法1院最終決定。如果利率高于銀行利率,還應該披露。